一、會計賬戶

1.1、會計賬戶的含義

賬戶是按照會計科目開設的，具有一定的結構和格式，用來連續、系統記錄經濟業務引起的核算項目增減變動情況和結果的載體。

設置賬戶是會計的一種專門方法，每一個賬戶都有一個簡明的名稱，即會計科目，用以說明該賬戶所記錄的經濟業務。

1.2、賬戶的分類（與會計科目分類相同）

1.賬戶按提供信息的詳細程度不同進行分類

總分類賬戶：對應總分類科目

明細分類賬戶：對應明細分類科目

2.賬戶按反映的經濟內容不同進行分類

資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。

1.3、賬戶的功能與結構

　　（一）賬戶的功能

　　賬戶的期初餘額、期末餘額、本期增加發生額和本期減少發生額統稱為賬戶的四個金額要素。對於同一賬戶而言，它們之間的基本關係為：

　　期末餘額＝期初餘額＋本期增加發生額－本期減少發生額

賬戶的本期發生額，提供該資金項目變化的「動態」信息。

　　賬戶的餘額說明特定資金項目在某一時日或某一時刻（如期初、期末）的存在狀況，屬於「靜態」經濟指標範疇。

例如，甲某現金月初餘額5 000元，本月工資收入現金20 000元，本月現金支付生活費4 000元，月末餘額21000元。

　　其中：期初餘額＝5 000元　　本期增加發生額＝20 000元

　　本期減少發生額＝4 000元 　　期末餘額＝21 000元

（二）賬戶的結構

　　賬戶的基本結構應同時具備以下內容：

賬戶內容

賬戶的基本結構如下所示：

賬戶結構

從賬戶名稱、記錄增加額和減少額的左右兩方來看，賬戶結構在整體上類似於漢字「丁」和大寫的英文字母「T」，因此，賬戶的基本結構在實務中被形象地稱為「丁」字賬戶或者「T」字賬戶。

賬戶的基本結構如下所示：

T字型結構

T字形賬戶劃分為左右兩方，左右兩方都是按相反方向來記錄增加額和減少額的，究竟哪個賬戶的哪一方用來登記增加額，哪一方用來登記減少額，取決於賬戶反映的經濟內容和賬戶的性質。

　　賬戶的左右兩方增減相抵后的差額，稱為賬戶的餘額，賬戶餘額一般與增加額在同一方向。

二、會計記賬方法

記賬方法按其登記經濟交易與事項方式的不同（簡稱：記賬方式不同），可劃分為單式記賬法與複式記賬法兩種。

單式記賬法：指對發生的每一項經濟業務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。它在記賬時，重點考慮的是現金、銀行存款以及債權、債務方面發生的交易或事項，因此它是一種比較簡單、不完整的記賬方法。它不能全面、系統地反映交易或事項的來龍去脈，也不便於檢查、核對賬戶記錄的正確性。僅適用於單一的經濟個體家庭

複式記賬法是指以會計等式資產與權益平衡關係作為記賬基礎,對於每一筆經濟業務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯繫的賬戶中進行登記，全面系統地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。現代會計運用複式記賬法。

複式記賬法的特點

1、複式記賬法的種類

　　複式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。

　　借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國《企業會計準則》規定企業應當採用借貸記賬法記賬。

2、借貸記賬法（主要介紹）

（一）借貸記賬法的含義和特點

是以「借」、「貸」作為記賬符號來反映和記錄會計要素增減變動情況和結果的一種複式記賬法。借貸記賬法是以「借」、「貸」兩字作為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方。

所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數和減少數，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。

　　至於「借」表示增加，還是「貸」表示增加，則取決於賬戶的性質與所記錄經濟內容的性質

3、那如何確認會計賬戶哪邊增加與減少呢？請看下面的規定

借貸記賬法下賬戶的結構：

各賬戶借貸增減方向的規定

為方便記憶掌握，特意將常見的會計科目的借貸方增減規定表示出來。

常見的會計科目的借貸方增減

常見的會計科目的借貸方增減

以下是各類賬戶結構的分解：

資產類賬戶結構和公式

特殊資產類科目：貸增借減，如：累計折舊、存貨跌價準備、累計攤銷等，公式與資產相反。

（1）資產類賬戶的結構

資產類賬戶的借方記錄增加額，貸方記錄減少額，餘額在借方。

例1：從銀行提取現金300元備用

銀行資產減少（貸方）

現金資產增加（借方）

借：庫存現金 300

貸：銀行存款 300

【例題】某企業的庫存現金賬戶期初餘額為800 000元，本期庫存現金借方發生額合計為200000元，本期庫存現金貸方發生額合計為400 000元，則庫存現金賬戶的期末餘額為（　）。

『正確答案』600 000元=800 000+200 000-400000

負債和所有者權益賬戶結構與公式

（2）負債類賬戶的結構

負債類賬戶貸方記錄增加額，借方記錄減少額，餘額在貸方 。

例2：從銀行借入短期借款30000元，轉存銀行。

短期借款（負債）增加 貸方

銀行存款（資產）增加 借方

借：銀行存款 30000

貸：短期借款 30000

（3）所有者權益類賬戶的結構

所有者權益類賬戶的方向與負債類賬戶相同，貸方記錄增加額，借方記錄減少額，餘額在貸方。

例3:收到投資人投入貨幣資金30000元，存入銀行。

實收資本（所有者權益）增加 貸方

銀行存款（資產）增加 借方

借：銀行存款 30000

貸：實收資本 30000

【例題】某企業應付賬款的期初餘額為600 000元，本期應付賬款貸方發生額合計為400000元，本期應付賬款借方發生額合計為200 000元。則應付賬款賬戶的期末餘額（　）。

『正確答案』800 000元

成本類賬戶結構

（4）成本類賬戶的結構

成本類賬戶與資產類賬戶的方向完全相同，借方記錄增加額，貸方記錄減少額，餘額在借方。

例4:領用材料3000元，用於產品生產。

原材料減少 （資產） 貸方

生產成本 增加 （成本）借方

借：生產成本 3000

貸：原材料 3000

收入類賬戶結構

1）收入賬戶的結構

收入賬戶的結構與所有者權益類賬戶的結構基本相同，貸方記錄增加額，借方記錄減少額（結轉額），期末一般無餘額。

例：銷售產品20000元，貨款已收到存入銀行。

銀行存款（資產）增加 借

主營業務收入（收入）增加 貸

借：銀行存款 20000

貸：主營業務收入 20000

費用類賬戶結構

2）費用賬戶的結構

費用賬戶的結構與所有者權益、收入類賬戶的結構相反，借方記錄增加額，貸方記錄減少額（結轉額），期末一般無餘額。

例：企業從銀行存款支付產品的廣告費1500元。

銀行存款 （資產）減少 貸

銷售費用 （費用）增加 借

借：銷售費用 1500

貸：銀行存款 1500

賬戶結構的借貸增減方向

4、借貸記賬法的記賬規則

　　記賬規則：有借必有貸，借貸必相等。

　　【解析】一項經濟業務，記入一個賬戶的借方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的貸方；或者記入一個賬戶的貸方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的借方。

　　記入借方的金額合計數必須等於記入貸方的金額合計數。

資產和權益同時增加

資產和權益同時減少

資產內部增減

權益內部增減

有借必有貸，借貸必相等

以上體現了記賬規則：有借必有貸，借貸必相等。

5．會計分錄

會計分錄是指對某項經濟業務事項標明其應借應貸會計科目及其金額的記錄，簡稱分錄。

會計分錄是由應借應貸方向、對應會計科目名稱及應記金額三大要素構成的。

在我國，會計分錄記載於記賬憑證中。

例1-1， 「小李和小張各投資8 000元錢到公司，並將款項存入了銀行。」

借：銀行存款 160 000

貸：實收資本—-小李 8000

—-小張 8000

編製會計分錄，一般經過以下步驟：

第一，分析經濟交易或事項涉及的會計科目；

　　第二，確定涉及哪些會計科目，是增加，還是減少；

　　第三，確定哪個（或哪些）會計科目記借方，哪個（或哪些）會計科目記貸方；

　　第四，確定應借應貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。

　　編製會計分錄的格式，一般是先借后貸、上借下貸或左借右貸。一般「貸」字應對齊借方會計科目的第一個字、金額也要錯開寫。

下面列舉例子來教大家如何寫分錄：

【例】長江公司向銀行借入三個月的短期借款2萬元，存入銀行。

做分錄第一步：

分析經濟交易涉及的會計科目

本業務涉及有兩個科目：

銀行存款　　　

短期借款

做分錄第二步：

確定的會計科目，是增加，還是減少？

本業務中：

銀行存款 （增加）向銀行借錢，銀行存款是增加的　　　

短期借款 （增加）向銀行借錢，債務就增加的

做分錄第三步：

確定哪個會計科目記借方，哪個會計科目記貸方

本業務中：

銀行存款 （增加）是資產類的，是借方增加貸方減少　　　

短期借款 （增加）是負債類的，是貸方增加借方減少

做分錄第四步：

確定應借應貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等

本業務最後分錄是

借：銀行存款 20000

貸：短期借款 20000

課後小測

1、【單選題】某企業「累計折舊」科目的年初餘額為600萬元，假設該企業「累計折舊」當年的借方發生額為200萬元，貸方發生額為300萬元，則該企業「累計折舊」的年末餘額為（　）。

A.貸方500萬元　　B.借方500萬元

C.貸方700萬元　　D.借方700萬元

2、【多選題】借方登記本期減少發生額的賬戶有（　 ）。

A.資產類賬戶　　B.負債類賬戶

C.收入類賬戶　　D.費用類賬戶

3、將下面的經濟業務用分錄寫出來

（1）長江公司以銀行存款償還上月所欠C公司材料款2萬元。

（2）長江公司收到B公司投入資金10萬元，款已存入銀行。

（3）經批准長江公司將盈餘公積8萬元轉增資本。

（4）長江公司經研究決定，向投資者分配利潤3萬元，款項未付。

4、【計算分析題】A公司2017年6月1日，「銀行存款」賬戶與「應付賬款」賬戶的期初餘額如下：

銀行存款借方期初餘額：6 8000，應付賬款貸方期初餘額：29 000

A公司6月份發生如下的經濟業務：

（1）將庫存現金30 000元存入銀行。

（2）用銀行存款償還應付賬款為23 000元。

（3）用銀行存款支付40 000元購買辦公用品，尚欠貨款1 000元。

（4）銷售商品取得貨款存入銀行5 000元。

（5）用銀行存款支付工資10 000元。

　　要求計算：

1.「銀行存款」賬戶本月借方發生額合計為（ 　）。

2.「銀行存款」賬戶本月貸方發生額合計為（　 ）。

3.「銀行存款」賬戶本月月末餘額為（ 　）。

4.「應付賬款」賬戶本月借方發生額合計為（ 　）。

5.「應付賬款」賬戶本月月末餘額為（　 ）。

小測答案

1、【答案解析】特殊類資產科目的期末餘額＝期初餘額＋本期貸方發生額－本期借方發生額＝600＋300－200＝700，所以答案選C。

2、BC

3、

（1）借：應付賬款—C公司　20 000

貸：銀行存款　　　 20 000

（2）借：銀行存款　　　 100 000

貸：實收資本—B公司　100 000

（3）借：盈餘公積　　　 80 000

貸：實收資本　　 　80 000

（4）借：利潤分配　　　 30 000

貸：應付股利　　　 30 000

4、『正確答案』

　　1.銀行存款的借方發生額＝30000＋5 000＝35000（元）

　　2.銀行存款的貸方發生額＝23000＋40 000+10 000＝73000（元）

　　3.銀行存款的月末餘額＝68000＋35 000－73000＝30 000（元）

　　4.應付賬款的借方發生額＝23000（元）

　　5.應付賬款的月末餘額＝29000－23 000＋1000＝7 000（元）