天大的利好：談所得稅應稅項目所得和免稅項目所得的相互抵減

導讀：同一個企業既有所得稅的應稅項目所得，又有免稅項目所得，能相互抵減么？

同一個企業既有所得稅的應稅項目所得，又有免稅項目所得，如一個工業生產企業，同時辦了個農莊從事農產品種植，工業生產是應稅所得，農業種植是免稅所得，按照國稅函2010年148號文件規定，二個所得「橋歸橋、路歸路」，互有盈虧是不能抵減的。2014版的所得稅年度申報表，有一個最大政策變動點，廢了148號文件，給法人所得稅「一個法人、一個所得」規則正了名，立了規。在2014版的所得稅年度申報表頒布時，通過政策宣講、填表說明解釋等，初步明確了「應稅項目所得和免稅項目所得盈虧可相互抵減」這個政策口徑。但由於各種原因，實際操作中沒用完全按照這個政策來執行。在2017版的所得稅年度申報表修訂中，通過7020表填表範圍解釋、申報表主表和7020所得減免表間關係等設置，更加明確了這個政策，實現了政策真正「華麗的轉身」。

7020所得減免表填表說明明確，申報表主表19行「納稅調整后所得」為負數的不需要填這張表。「納稅調整后所得」是整個企業所得的合計數，為負不外乎以下幾種情況：應稅和免稅都為負；應稅為正，免稅為負，相抵后還為負；應稅為負，免稅為正，相抵後為負。這些情況下都不需要再單獨填寫7020所得減免表，說明：企業既有應稅項目所得，又有免稅項目所得，在二個所得充分抵減情況下，企業整個所得還是為負的，不管你免稅所得是盈是虧，都不要填寫7020優惠表了，原理是在優惠之前，免稅所得已被應稅所得抵減和消化。

再來看一下，申報表主表19行「納稅調整后所得」為負情況，是如何結轉到下一年度作為可彌補虧損的呢？我們知道，可彌補虧損的年度間結轉，是通過6000彌補虧損表結轉而不是通過主表結轉的。6000表第6 行「本年度」的第二列「可彌補虧損所得」指標，有二個用途，一是如果為正數情況下，可先去彌補以前年度虧損，和主表互為計算，算出本年真正的彌補虧損后應繳稅的所得。二是主表19行「納稅調整后所得」數字為負數，直接把19行數字抄在這裡，這個金額就是所得稅上的本年虧損數，也就是下年計算所得稅時的「上年可彌補虧損」。

到這裡，您應該明白了一個大大政策：免稅項目如果虧損，不但可以抵減當年的應稅項目所得，還可以作為虧損結轉到以後年度彌補。舉個栗子：企業當年從事生產應稅所得500萬元，從事農業種植免稅所得虧損600，這個免稅項目的600萬元虧損，不但可抵當年應稅生產所得500萬元，當年不需要繳稅，還有100萬元沒抵完的，可通過虧損表結轉下一年度，繼續抵減下一年的應稅所得。