零基礎學會計——第九課會計銷售業務核算
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一、銷售業務的賬務處理
企業銷售商品收入的確認,必須同時符合以下條件:
(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;
(2)企業既沒有保留通常與商品所有權相聯繫的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施控制;
(3)收入的金額能夠可靠地計量;
(4)相關的經濟利益很可能流入企業;
(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。
1、賬戶設置
二、銷售收入的核算
銷售產品業務的核算包括三方面的內容:
(1)售出產品的同時收回貨款。
例1:某企業向新華公司銷售產品100件,每件不含稅單價100元,增值稅為1700元,款項已通過銀行轉入企業賬戶。
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(2)售出產品,貨款尚未收回。
售出產品,貨款尚未收回的情況可細分為兩種:
一種是企業與購貨單位因銷售商品而採用商業匯票方式結算,尚未收回的貨款應在「應收票據」賬戶中核算;
另一種是企業與購貨單位的貨款結算是簡單的賒賬關係,則尚未收回的貨款應在「應收賬款」賬戶中核算。
例2:20日,ABC服裝有限公司採用銀行承兌匯票結算方式向楚楚公司銷售T恤001共5 000件,不含稅單價100元/件,增值稅率17%,收到楚楚公司簽發的期限為2個月的銀行承兌匯票一張。
會計分錄:
借:應收票據——楚楚公司 585 000
貸:主營業務收入——T恤001 500 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85 000
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例3: 23日,銷售給麗人公司T恤002共8 000件,不含稅單價100元/件,增值稅率17%,貨款未收。
會計分錄:
借:應收賬款——麗人公司 936 000
貸:主營業務收入——T恤001 800 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 136 000
例4:25日,麗人公司通過銀行電匯付訖前欠ABC服裝有限公司T恤002貨款936 000元。
會計分錄:
借:銀行存款 936 000
貸:應收賬款——麗人公司 936 000
(3)採用預收貨款方式銷售產品。
如果企業在銷售過程中在購銷合同中約定了預收貨款方式,則應將預收的款項在「預收賬款」賬戶中進行核算,在實際銷售產品和收到補付的貨款時,也應通過「預收賬款」賬戶核算。
例5: 5日,運達公司根據銷售合同預收豐澤公司購貨款10 000元,貨款已存入銀行。
例6: 10日,運達公司向豐澤公司發出產品100件,每件不含稅單價為300元,增值稅為5 100元。
例7:15日,運達公司向豐澤公司收回銷售商品貨款餘款25 100元,貨款已存入銀行。
三、銷售成本的核算
企業在平時銷售產品時,僅進行銷售收入的核算,月末,根據銷售產品的數量和單位成本,核算本月銷售產品的成本。
例8:31日,根據例2和例3,結轉本月銷售商品成本。T恤001單位成本77.72元/件,T恤002單位成本82元/件。
會計分錄:
借:主營業務成本——T恤001 388 600(5000*77.72)
——T恤002 656 000(8000*82)
貸:庫存商品——T恤001 388 600
——T恤002 656 000
四、其他業務收入與成本的賬務處理
計入其他業務收入的情形:出租設備等和銷售原材料。
【例題9】ABC傢具公司銷售一批原材料,價款30 000元,成本25 000元,增值稅5 100元,款項已收到存入銀行。
確認收入:
借:銀行存款 35 100
貸:其他業務收入 30 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 5 100
結轉材料成本:
借:其他業務成本 25 000
貸:原材料 25 000
五、營業稅金及附加的賬務處理
企業計算確定的消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等稅費。
城市維護建設稅 = (增值稅+消費稅)× 稅率
教育費附加 = (增值稅+消費稅)× 稅率
【例題10】ABC傢具公司本月應交的消費稅為10 000元,城市維護建設稅為700元,教育費附加為300元。
會計分錄:
借:營業稅金及附加 11 000
貸:應交稅費——應交消費稅 10 000
——應交城市維護建設稅 700
——應交教育費附加 300
下月交納稅費:
借:應交稅費——應交消費稅 10 000
——應交城市維護建設稅 700
——應交教育費附加 300
貸:銀行存款 11 000
課後小測
【計算分析題】中興公司為增值稅一般納稅人,主要生產和銷售A產品和B產品,適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%,假定不考慮其他相關稅費。該公司2016年11月份發生以下經濟業務:
(1)對外銷售A產品一批,開具的增值稅專用發票上註明的售價為160 000元,增值稅稅額為27 200元。商品已發出,款項尚未收回。該批商品的成本為100 000元。
(2)對外銷售B產品一批,開具的增值稅專用發票上註明的售價為80 000元,增值稅稅額為13 600元。商品已發出,貨款全額收到並存入銀行。該批商品的成本為56 000元。
(3)與運輸公司結算本月商品銷售過程中發生的運輸費5 000元,以銀行存款支付。
(4)以現金支付職工工資45 000元。
(5)對外銷售多餘材料,開具的增值稅專用發票上註明的售價為10 000元,增值稅額為1 700元,款項尚未收到。該批原材料的實際成本為8 000元。
小測答案
(1)『正確答案』
借:應收賬款 187 200
貸:主營業務收入 160 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 27 200
借:主營業務成本 100 000
貸: 庫存商品 100 000
(2)『正確答案』
借:銀行存款 93 600
貸:主營業務收入 80 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13 600
借:主營業務成本 56 000
貸:庫存商品 56 000
(3)『正確答案』
借:銷售費用 5 000
貸:銀行存款 5 000
(4)『正確答案』
借:應付職工薪酬 45 000
貸:庫存現金 45 000
(5)『正確答案』
借:應收賬款 11 700
貸:其他業務收入 10 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額 1 700
借:其他業務成本 8 000
貸:原材料 8 000