非同一控制下取得子公司購買日後合併財務報表的編製

一、長期股權投資與所有者權益的合併處理（非同一控制下企業合併）——購買法（★★★）

（一）非同一控制下取得子公司購買日合併財務報表的編製

A:按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務報表進行調整，調整分錄（以固定資產為例，假定固
定資產公允價值大於賬麵價值）如下：

借：固定資產——原價（調增固定資產價值）
貸：資本公積 借：資本公積
貸：遞延所得稅負債

B．母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷處理

借：股本 （實收資本）
資本公積 其他綜合收益 盈餘公積 未分配利潤
商譽 （借方差額）
貸：長期股權投資 少數股東權益

盈餘公積和未分配利潤 （貸方差額，母公司購買日不編製合併利潤表故不能使用利潤表項目的營業外收入）

【例題 3-計算分析題】甲公司 20×1 年 1 月 1 日以定向增發公司普通股票的方式，購買取得 A 公司 70%的股權。甲公司定向增發普通股股票 10 000 萬股（每股面值為 1 元），甲公司普通股股票面值每股為 1 元，市場價格每股為 2．95 元。甲公司併購 A 公司屬於非同一控制下的企業合併，假定不考慮所得稅、甲 公司增發該普通股股票所發生的審計以及發行等相關的費用。

A 公司在購買日股東權益總額為 32 000 萬元，其中股本為 20 000 萬元，資本公積為 8 000 萬元、盈

余公積為 1 200 萬元、未分配利潤為 2 800 萬元。A 公司購買日應收賬款賬麵價值為 3 920 萬元、公允價值為 3 820 萬元；存貨的賬麵價值為 20 000 萬元、公允價值為 21 100 萬元；固定資產賬麵價值為 18 000
萬元、公允價值為 21 000 萬元。購買日股東權益公允價值總額為 36 000 萬元。 甲公司將購買取得 A 公司 70%的股權作為長期股權投資入賬，其賬務處理如下：
借：長期股權投資——A 公司 29 500
貸：股本 10 000
資本公積 19 500
編製購買日的合併資產負債表時，將 A 公司資產和負債的評估增值或減值分別調增或調減相關資產和 負債項目的金額。在合併工作底稿中調整分錄如下：
借：存貨 1 100
固定資產 3 000
貸：應收賬款 100
資本公積 4 000

接【例題 3】基於資產和負債的公允價值對 A 公司財務報表調整后，有關計算如下： 甲公司合併成本＝2．95×10 000＝29 500（萬元）
A 公司調整后的股東權益總額＝32 000＋4 000＝36 000 （萬元） 合併商譽＝29 500－36 000×70%＝4 300（萬元） 少數股東權益＝36 000×30%＝10 800（萬元）
借：股本 20 000
資本公積 12 000 （8 000＋4 000）
盈餘公積 1 200
未分配利潤 2 800
商譽 4 300
貸：長期股權投資——A 公司 29 500
少數股東權益 10 800

（二）非同一控制下取得子公司購買日後合併財務報表的編製

1．對子公司個別財務報表進行調整
第一步：投資當年 借：固定資產——原價（調整固定資產價值）
貸：資本公積 借：資本公積
貸：遞延所得稅負債 借：管理費用（當年按公允價值補提的折舊）
貸：固定資產——累計折舊 借：遞延所得稅負債
貸：所得稅費用 第二步：連續編製合併財務報表 借：固定資產——原價（調整固定資產價值）
貸：資本公積——年初 借：資本公積——年初
貸：遞延所得稅負債 借：未分配利潤——年初（年初累計補提折舊）
貸：固定資產——累計折舊 借：遞延所得稅負債
貸：未分配利潤——年初 借：管理費用（當年補提折舊）
貸：固定資產——累計折舊 借：遞延所得稅負債
貸：所得稅費用